Возмещаем расходы за проезд по платным дорогам

Тарифы на внутриреспубликанские автомобильные перевозки грузов перевозчики часто формируют без учета платы за проезд по платным дорогам, мостам. В этом случае договором может быть предусмотрено дополнительное возмещение заказчиком указанных расходов перевозчику <1>. Сумма возмещения, полученная перевозчиком, увеличивает базу по НДС <2>.

<1> Пункты 1, 3 ст. 744 ГК, п. 2 Методических рекомендаций по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 июня 2011 г. N 305-Ц (далее — Рекомендации).

<2> Подпункт 18.1 п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Правовое обоснование

Согласно п. 2 Рекомендаций расходы на оплату проезда по платным дорогам в тарифы на перевозки грузов и на дополнительные работы (услуги) не включаются, а в договоре предусматривается дополнительное возмещение таких расходов заказчиками.

Подпункт 2.12 п. 2 ст. 93 НК определяет случаи, когда возмещаемые суммы не облагаются НДС у получающей стороны. Рассматриваемое возмещение в них не входит.

Сумма возмещения увеличивает у перевозчика базу по НДС как сумма, фактически полученная за услугу сверх тарифа на ее реализацию либо иначе связанная с оплатой услуги <3>.

<3> Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 2-1-10/10544.

При исчислении НДС с сумм возмещения применяется та же ставка, что и к обороту по реализации транспортной услуги (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).

НДС с суммы выручки за оказанные услуги по перевозке исчисляется в момент их фактической реализации, а суммы возмещения облагаются НДС в момент фактического получения. В 2013 г. момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг (п. 18 ст. 98, п. 1 ст. 100 НК).

Рекомендации имеют ненормативный характер, и перевозчик вправе учесть расходы за проезд по платной дороге при формировании тарифов <4>. В таком случае нет необходимости дополнительно предъявлять заказчику суммы возмещения: расходы за проезд по платной дороге включаются в затраты по оказанию услуги и покрываются ее стоимостью.

<4> Статьи 6, 7 Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 года N 255-З «О ценообразовании».

Резюмируем

Если расходы на оплату проезда по платным дорогам предъявлены заказчику к возмещению в соответствии с договором, то сумма полученных денежных средств увеличивает у перевозчика базу по НДС. Поскольку эта сумма рассматривается как фактически полученная за услугу сверх тарифа на ее реализацию либо иначе связанная с оплатой услуги, то в случае внутриреспубликанской перевозки перевозчик исчисляет НДС по формуле:

S x 20 / 120,

где S — сумма возмещения.

Перевозчик не предъявляет НДС, исчисленный из суммы возмещения, а заказчик не принимает его к вычету, поскольку возмещение не является стоимостью услуги по перевозке грузов.

В случае включения перевозчиком рассматриваемых расходов в стоимость транспортной услуги НДС исчисляется и предъявляется заказчику в общем порядке.