Товары «незначительной» стоимости: особенности таможенного оформления

Помимо поставок в республику из-за рубежа обычных товарных партий зачастую ввозятся так называемые товары «незначительной» стоимости. Причем цели их ввоза могут быть совершенно различными: ввоз в качестве образцов для получения заказов, для проведения сертификационных испытаний, в выставочных или рекламных целях и пр. Для таких товаров определены соответствующие особенности таможенного оформления, которыми могут воспользоваться их импортеры и сэкономить свои денежные средства на оформлении или получении отдельных документов.

Уплата ввозных таможенных пошлин, налогов: освобождение товаров «незначительной» стоимости

Преимущественное большинство ввозимых товаров помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Согласно ст. 209 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС) выпуск для внутреннего потребления — это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТмК ТС.

Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в соответствии со ст. 210 ТмК ТС является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов.

Ставки ввозных таможенных пошлин установлены Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза» (далее — Решение N 54). В отношении отдельных транспортных средств применяются ставки, установленные Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 55 «О применении Республикой Беларусь и Республикой Казахстан ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза, в отношении отдельных категорий товаров».

Акцизы уплачиваются в отношении ограниченного круга товаров. Последние именуются подакцизными и включают в себя, в частности, алкогольные напитки, табачные изделия, масла для дизельных или карбюраторных двигателей и пр. Их перечень определен ст. 111 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), а ставки — приложением 1 к НК.

НК предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в размере:

10 процентов — такая ставка применяется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»;

20 процентов — такая ставка применяется в отношении иных товаров.

Обратим внимание, что импортеры могут воспользоваться освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов, предусмотренным ст. 80 ТмК ТС, при ввозе так называемых товаров «незначительной» стоимости. Указанной статьей предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги не уплачиваются при ввозе товаров в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Помимо вышеизложенного отметим, что по общему правилу помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления предусматривает уплату также таможенных сборов за совершение таможенных операций. Их ставки установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 «О таможенных сборах» (далее — Указ N 443) в размере 20 или 50 евро в зависимости от классификации товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной Решением N 54. Указом N 443 определено, что от таких сборов освобождаются товары, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги (абз. 8 подп. 1.7 п. 1).

Тарифные преференции: не требуется представление сертификата о происхождении товара

При уплате ввозных таможенных пошлин импортеры в установленных законодательством случаях могут воспользоваться тарифными преференциями. Это возможно в отношении товаров, происходящих из:

• развивающихся стран или наименее развитых стран (преференции предусмотрены Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008, Соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.2008 (далее — Соглашение от 12.12.2008), а перечни таких стран и товаров утверждены Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа Таможенного союза) от 27.11.2009 N 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»);
• стран — членов СНГ, Грузии (режим свободной торговли предусмотрен Договором о зоне свободной торговли от 08.10.2011; условия применения такого режима определены Соглашением о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20.11.2009 (далее — Соглашение от 20.11.2009), Решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 20.11.2009 «Решение о Правилах определения страны происхождения товаров»);
• Республики Сербия (режим свободной торговли предусмотрен Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Сербия о свободной торговле между Республикой Беларусь и Республикой Сербия от 31.03.2009 (далее — Соглашение от 31.03.2009)).

Справочно. Более подробно такие преференции рассмотрены в табл. 1.

Таблица 1

 

Происхождение товаров	Преференция	Условия применения преференции
Развивающиеся страны	Применение нулевых ставок ввозных таможенных пошлин	1. Непосредственная закупка товаров в развивающихся или наименее развитых странах (товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся или наименее развитой стране, из которой происходит такой товар и на которую распространяется тарифный преференциальный режим). 2. Прямая поставка товаров (прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся или наименее развитой страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, на единую таможенную территорию Таможенного союза без провоза через территорию другого государства. Исключение составляют случаи транспортировки товаров через территорию одной или нескольких других стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем)
Наименее развитые страны	Применение таможенных пошлин в размере 75% от установленных ставок
Страны-члены СНГ, Грузия	Освобождение от  ввозных таможенных пошлин (применение режима свободной  торговли)	1. Вывоз товаров на основании договора между резидентом одного из государств — участников Соглашения от 20.11.2009 и и резидентом другого государства — участника Соглашения от 20.11.2009 с таможенной территории одного государства — участника Соглашения от 20.11.2009 и ввоз на таможенную территорию другого государства — участника Соглашения от 20.11.2009. 2. Товар не должен покидать территорий государств — участников Соглашения от 20.11.2009, за исключением случаев, когда товар находится или перемещается по территориям третьих стран под таможенным контролем, документально подтвержденным таможенными органами стран, через территории которых осуществляется доставка товара. При этом товар должен находиться в неизменном состоянии и над ним не должны производиться какие-либо операции, за исключением операций по обеспечению сохранности и перегрузки товара
Республика Сербия	Освобождение от ввозных таможенных пошлин (применение режима свободной торговли)	1. Товар ввозится на основании договора между резидентами Республики Беларусь и Республики Сербия. 2. Соблюдается условие прямой поставки товаров (прямая поставка — это поставка товаров, транспортируемых с территории Республики Сербия на территорию Республики Беларусь без провоза через территорию другого государства. При этом прямой поставке соответствуют также товары, транспортируемые через территорию одного или нескольких государств вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в государствах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих государств, находятся под таможенным контролем)

Для подтверждения происхождения товаров из определенной страны в целях применения вышеуказанных тарифных преференций предусмотрено применение, как правило, сертификата о происхождении товара. Для развивающихся и наименее развитых стран это сертификат о происхождении товара формы «А» (приложение 1 к Правилам определения страны происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран согласно приложению, составляющему неотъемлемую часть Соглашения от 12.12.2008), для стран — членов СНГ и Грузии — сертификат о происхождении товара формы СТ-1 (приложение 2 к Правилам определения страны происхождения товара, являющимся неотъемлемой частью Соглашения от 20.11.2009), для Сербии — формы СТ-2 (приложения 1 и 2 к Протоколу об определении страны происхождения товаров и методах административного сотрудничества, являющегося Приложением Б к Соглашению от 31.03.2009 и неотъемлемой его частью).

Обратим внимание, что обязательность представления сертификата о происхождении товара зависит от стоимости ввозимых товаров, что может быть актуально. Такой сертификат требуется, как правило, в отношении партий товаров стоимостью более 5000 дол. США. В иных случаях применяется декларация о происхождении товаров, которая согласно ст. 60 ТмК ТС представляет собой заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем, продавцом или отправителем в связи с вывозом товаров, при условии, что в нем указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров. В качестве такой декларации используются коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам. Более подробно об этом в табл. 2.

Таблица 2

Форма сертификата	Обязательность представления
Форма «А»	Обязательное представление сертификата о происхождении товара предусмотрено, когда таможенная стоимость партии товаров составляет более 5000 дол. США (в эквиваленте)
Форма СТ-1	Обязательное представление сертификата о происхождении      товара требуется: — в отношении партии товара фактурной стоимостью,      эквивалентной 5000 дол. США и более; — при регулярных поставках (чаще чем один раз в 90 дней)    одним и тем же экспортером одному и тому же импортеру       партий товара фактурной стоимостью, эквивалентной менее     5000 дол. США
Форма СТ-2 (приложения 1 и 2)	Обязательное представление сертификата о происхождении      товара предусмотрено, когда таможенная стоимость партии     товаров составляет более 5000 дол. США (в эквиваленте)

Ввоз товар сопряжен с определением, декларированием и подтверждением таможенной стоимости товаров, которая, в свою очередь, является основной для расчета таможенных платежей.

В соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров», сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (далее — ДТС). ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары, заполняется декларантом или таможенным представителем, если таможенное декларирование производится таможенным представителем.

Обратим внимание, что таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС, в частности, если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве — члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 дол. США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам).

В Республике Беларусь такая сумма определена Инструкцией о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.07.2008 N 60. Указанной Инструкцией определено, что таможенная стоимость заявляется в таможенной декларации (без заполнения ДТС), в частности, в случаях, если таможенная стоимость ввозимой партии товара не превышает суммы, эквивалентной 10000 дол. США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам).

Декларирование товаров: не требуется заполнение декларации на товары

По общему правилу для помещения товаров под необходимую таможенную процедуру (напомним, что мы рассматриваем выпуск для внутреннего потребления) применяется декларация на товары установленной формы. Форма декларации на товары, а также Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».

Вместе с тем ст. 180 ТмК ТС предусматривает возможность использования для указанных целей транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Согласно Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263 «О порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары» это возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

• общая таможенная стоимость товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро;
• товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
• перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
• товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.

В отношении вышеуказанных товаров вместо декларации предусмотрено представление соответствующего заявления, составленного в 2 экземплярах. Такое заявление должно содержать:

• наименование таможенного органа, которому декларируются товары;
• сведения о декларанте (наименование и место нахождения; УНП), а также сведения о документе, подтверждающем личность лица, составившего заявление;
• сведения об отправителе и получателе товаров;
• сведения о заявляемой таможенной процедуре;
• сведения по каждому товару (наименование, страна происхождения) (в случае их отсутствия в транспортных (перевозочных), коммерческих документах); количество товаров; стоимость товаров и валюта, в которой определена стоимость товаров);
• сведения о таможенной стоимости, ставках и суммах подлежащих уплате таможенных платежей;
• сведения о представляемых документах.

Данное заявление подписывается лицом, его составившим, и заверяется печатью, если в соответствии с законодательством лицо, составившее заявление, должно иметь печать. Подача заявления должна сопровождаться представлением:

• документа, подтверждающего полномочия лица, подающего заявление;
• транспортных (перевозочных) документов;
• коммерческих документов (счет на оплату и (или) поставку товаров, счет-фактура, счет-проформа, инвойс и иные коммерческие документы);
• разрешений, сертификатов и иных документов, выдаваемых уполномоченными органами государств — членов Таможенного союза, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, если их представление является условием помещения товаров под таможенную процедуру;
• иных документов, которые используются (могут быть использованы) таможенным органом для принятия решения о выпуске товаров.